|
В практике работы предприятий наряду с трудовыми договорами широко применяются договоры гражданско-правового характера, и в первую очередь — договоры подряда, заключаемые с физическими лицами. Несмотря на внешнее сходство, эти договоры различаются не только по своей экономической сути и по особенностям правового регулирования, но и по налоговым последствиям для обеих сторон.
Определение и отличия от трудовых договоров
Согласно ст. 1 и 2 ГК гражданско-правовыми отношениями являются имущественные и связанные с ними неимущественные отношения граждан с государственными, кооперативными и другими организациями, не основанные на административном подчинении одной стороны другой. Там же сказано и о том, что трудовые отношения регулируются трудовым законодательством. То есть в самом определении уже говорится, что договоры гражданско-правового характера не рассматриваются как объект регулирования трудовым законодательством — со всеми вытекающими последствиями.
Особенности заключения и исполнения договоров подряда регулируются гл. 28 ГК.
Сущность этого вида гражданско-правовых отношений состоит в том, что подрядчик обязуется за свой риск выполнить определенную работу по заданию заказчика из его или своих материалов, а заказчик — принять и оплатить выполненную работу.
Необходимо обратить внимание на то, что физические лица — не предприниматели могут принять на себя обязанности выполнения работы по договору подряда только при соблюдении следующих двух условий:
— в случаях, не запрещенных законом, например, когда данный вид работ (услуг) требует лицензирования;
— выполнение работы по договору должно быть основано на личном труде.
Что касается договоров подряда на капитальное строительство, то они согласно ГК заключаются исключительно между организациями.
В отличие от договоров подряда, трудовые договоры не подпадают под действие Гражданского кодекса, а регулируются прежде всего Кодексом законов о труде Украины (КЗоТ) и являются отражением не гражданско-правовых, а трудовых отношений.
Трудовой договор представляет собой “соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом, либо физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную таким соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган, либо физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором или соглашением сторон” (ст. 21 КЗоТ).
В некоторых законодательных и нормативных актах по вопросам оплаты труда и налогообложения наряду с термином “трудовые отношения” используется другой, тесно связанный с ним термин — “исполнение трудовых обязанностей”. Он определен в п. 8.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГНАУ от 21.04.93 г. № 12 (с изменениями и дополнениями):
"Под исполнением трудовых обязанностей следует понимать выполнение гражданином (работником) работ конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им трудового договора (контракта) с предприятием, учреждением, организацией независимо от формы собственности, <...> а также выполнение работ у отдельного физического лица — субъекта предпринимательской деятельности, в сельских (фермерских) хозяйствах, кооперативах (включая колхозы), религиозных организациях”.
Трудовой договор не обязательно имеет форму документа, подписанного двумя сторонами, — заявление о приеме на работу с подписью работника и резолюцией руководителя предприятия о приеме на работу тоже является трудовым договором (и даже его отсутствие все равно порождает трудовые отношения, если работник приступил к работе с ведома работодателя). Впрочем, договор подряда может заключаться даже в устной форме.
Еще один термин, связанный со взаимоотношениями предприятия с физическими лицами при осуществлении хозяйственной деятельности,— “наемные работники”. Несмотря на широкое применение, законодательное определение его как в КЗоТ, так и в ГК отсутствует. В то же время работа по найму по своему содержанию соответствует именно трудовым отношениям, поскольку подразумевает использование способности работника к труду, а не передачу конкретных результатов работы.
Таким образом, основным отличием договоров гражданско-правового характера от трудовых договоров является то, что первые не подпадают под действие трудового законодательства, и прежде всего — КЗоТ. Никакие установленные трудовым законодательством гарантии и компенсации (отпуска, больничные и т. п.) при этом не применяются. При заключении гражданско-правовых договоров сам процесс труда не регламентируется (то есть действует внутренний трудовой распорядок), а оговариваются только отношения сторон по результатам труда (предмет договора, цена, сроки, качество исполнения, порядок приемки результатов). Объектом договора подряда является не рабочая сила, нанимаемая для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, а передаваемый заказчику результат работы.
Вознаграждение
За выполненную по договору подряда работу заказчик выплачивает исполнителю вознаграждение. Обратите внимание: речь идет именно о вознаграждении за выполненную работу, а не об оплате труда (последний термин используется именно применительно к трудовым договорам).
В то же время возможен случай, когда вознаграждение по договорам подряда включается в фонд оплаты труда — если такое вознаграждение выплачивается работнику по основному месту его работы и расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно этим предприятием. В данном случае такое вознаграждение отнесено к дополнительной заработной плате (п. 2.7 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. №323), что, по нашему мнению, справедливо в первую очередь для нужд статистики.
Вознаграждение по договорам подряда выплачивается после сдачи всей работы, но допускается и поэтапная оплата работы — если это оговорено в договоре (ст. 345 ГК).
Размер вознаграждения устанавливается не исходя- из тарифной или другой системы оплаты труда, а исключительно но соглашению сторон. При этом какие-либо ограничения в части размера вознаграждения законодательством не предусмотрены.
При выполнении работ по договорам подряда предусмотренные КЗоТ гарантии и компенсации не применяются. В частности, на исполнителей таких договоров не распространяется требование трудового законодательства о необходимости выплаты минимальной зарплаты, о доплатах за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочную работу и др.
Таким образом, если исполнителю дополнительно к определенному договором вознаграждению выплачиваются какие-либо надбавки, доплаты или гарантированные выплаты, то в лучшем случае они рассматриваются как часть вознаграждения, а не как обязательные выплаты, предусмотренные законодательством.
Налог на прибыль
Для предприятия, осуществляющего выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, с точки зрения налога на прибыль, принципиально важным является вопрос об обоснованном отнесении таких выплат в состав валовых затрат.
Прежде всего о самом вознаграждении. В соответствии с п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли
“в состав валовых затрат плательщика налога относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога <...>, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы <...> и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон”.
Концовка этого подпункта заслуживает особого внимания. На ее основании можно сделать вывод, что на валовые затраты могут быть отнесены и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, правда, при обязательном условии, что такие договоры заключаются с работниками предприятия.
Такой подход является вполне логичным, поскольку в процитированном подпункте речь идет именно о выплатах работникам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием, а вознаграждения по договорам подряда таким работникам квалифицируются как их дополнительная заработная плата.
Что касается вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (и в первую очередь — по договорам подряда), выплачиваемых не состоящим в трудовых отношениях с предприятием физическим лицам, то эти суммы в расходы по оплате труда включены быть не могут, но на валовые затраты все же могут быть отнесены — в случае связи с хозяйственной деятельностью предприятия (как и оплата по аналогичным договорам сторонним организациям — юридическим лицам). В данном случае необходимо руководствоваться п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли, согласно которому на валовые затраты относятся:
“суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.8 настоящей статьи”.
Пункты 5.3—5.8 не содержат прямых ограничений по включению в валовые затраты вознаграждений по договорам подряда, выплачиваемых сторонним физическим лицам (за исключением некоторых командировочных расходов и расходов на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, о которых речь пойдет ниже). Поэтому при наличии связи работ с хозяйственной деятельностью предприятия соответствующее вознаграждение может быть включено в валовые затраты.
При этом следует обратить внимание на то, что в состав валовых затрат включаются также суммы взносов на социальные мероприятия, начисленные на выплаты физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием, но только на те выплаты, которые включаются в валовые затраты, причем в составе расходов по оплате труда:
6.7.1. В состав валовых затрат плательщика налога относятся суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, начисленные на выплаты, указанные в подпункте 5.6.1 настоящей статьи, по ставкам и в порядке, установленным законом”.
Если работник предприятия одновременно выполняет какие-либо работы по договорам гражданско-правового характера,
вознаграждения по ним включаются в состав дополнительной заработной платы и относятся на валовые затраты. Поэтому не возникает проблем и со включением в состав валовых затрат начисленных на такие вознаграждения сумм сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
Вместе с тем суммы сборов, начисленных на выплаты по договорам гражданско-правового характера физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, в валовые затраты включены быть не могут. Сами же эти выплаты к расходам на оплату труда (п/п. 5.6.1) не относятся (поскольку отсутствуют трудовые отношения), потому-то и начисленный на них сбор на валовые затраты отнесен быть не может (хотя некоторые специалисты рекомендуют включать его в валовые затраты по п/п. 5.2.5).
С позиции здравого смысла, запрет на включение в валовые затраты и самих таких выплат, и сумм начисленного на такие выплаты пенсионного сбора представляется необоснованным. Действительно, если такие же или аналогичные работы по договорам подряда будут выполняться не физическими лицами а сторонними организациями, то никаких оснований не относить расходы по ним на валовые затраты не имеется (естественно, при наличии связи таких работ с хозяйственной деятельностью предприятия).
Еще один момент: расходы плательщика налога, понесенные по гражданско-правовым договорам, если такие договоры заключены со связанными лицами, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных. То есть в случае выплаты связанному лицу завышенного вознаграждения по договору подряда на валовые затраты можно отнести только сумму, исчисленную исходя из обычных цен, остальная же часть вознаграждения относится за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.
Обязательным требованием при выполнении работ по договорам подряда с использованием материалов заказчика является предоставление исполнителем отчета об использовании материалов с возвратом остатка этих материалов заказчику. Такой отчет, по сути дела, является документальным подтверждением использования материалов на нужды хозяйственной деятельности, поэтому при его отсутствии вполне вероятным и обоснованным является требование органов налоговой службы об уменьшении валовых затрат заказчика на стоимость переданных исполнителю материалов. В случае если не все оставшиеся материалы возвращены заказчику, их стоимость рассматривается как дополнительное вознаграждение исполнителю в натуральной форме (вспомним о подоходном), а для заказчика такие невозвращенные материалы по истечении срока исковой давности могут быть квалифицированы как переданные без оплаты (вспомним об НДС, не говоря уже о том, что и относить их стоимость на валовые затраты было в таком случае неправомерно). Впрочем, ГНИ придется изрядно потрудиться, чтобы узнать, осталось ли что-то у подрядчика.
Нельзя относить на валовые затраты расходы на профессиональную подготовку и переподготовку физических лиц, работающих на основании гражданско-правовых договоров, даже при соблюдении условий, предусмотренных п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли (по профилю плательщика налога, в украинских учебных заведениях и в пределах двухпроцентного норматива от фонда оплаты труда отчетного периода), поскольку на валовые затраты такие расходы могут быть отнесены только по физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием.
Достаточно серьезной ошибкой является включение в валовые затраты предприятием, которому предоставляются услуги, командировочных расходов, выплаченных физическим лицам, выполняющим работы по договорам подряда.
Согласно разделу “Общие положения” Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу (в редакции приказа Минфина Украины от 10.06.99г. № 146) "служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации <...> на определенный срок в другой населенный пункт для исполнения служебного поручения вне места его постоянной работы"
Исходя из такого определения поездка в служебных целях работника, с которым заключен договор подряда или другой договор гражданско-правового характера, не может быть квалифицирована как командировка. Связано это с тем, что все особенности и условия работы по договору подряда оговариваются в таком договоре, а термины “служебное поручение” или “.распоряжение руководителя предприятия” противоречат такому принципу договоров гражданско-правового характера, как отсутствие административной подчиненности, поскольку при их заключении на такого работника правила внутреннего распорядка предприятия не распространяются.
Что касается источника финансирования расходов по такой командировке, то относить их на валовые затраты неправомерно, поскольку п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли разрешает включать в валовые затраты только командировочные расходы лиц, состоящих в трудовых отношениях с предприятием или являющихся членами руководящих органов плательщика налога.
При работе по договору подряда лицо должно ехать в командировку за свой счет, полностью оплачивать командировочные расходы и компенсировать их за счет получаемого по результатам работы вознаграждения. Если все же командировочные расходы такому физическому лицу оплачиваются заказчиком, то они рассматриваются как дополнительный доход исполнителя.
Подоходный налог
С точки зрения подоходного налога — тоже существует определенная разница между выплатами, полученными работниками в качестве вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, и оплатой труда при трудовом договоре.
При определении размера подоходного налога главным критерием является то, получены эти доходы по основному месту работы или нет. В случае если работник получает доходы по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера на том же предприятии, где у него находится трудовая книжка, вознаграждение по гражданско-правовому договору прибавляется к зарплате работника за этот месяц, а подоходный налог с его совокупного месячного дохода рассчитывается по основной шкале. Это вытекает, в частности, из п. 8.2 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (с изменениями и дополнениями).
Если же работа на основании трудового договора или договора гражданско-правового характера осуществляется на другом предприятии (учреждении, организации), то подоходный налог с доходов по этой работе ежемесячно взимается по ставке 20% с обязательным направлением справки по форме № 2 в налоговую инспекцию по местожительству работника. Необходимо напомнить, что в соответствии с п. 12 Инструкции о подоходном налоге с граждан такая справка должна быть направлена в органы налоговой службы в срок не позднее 30 дней после выплаты дохода.
Кроме справки по форме № 2 предприятие обязано ежеквартально направлять в органы налоговой службы (но уже по месту своей госрегистрации) и справку о фактически выплаченных доходах по форме № 8-ДР.
В случае если работник по основному месту работы занимает несколько должностей (внутренний совместитель) или выполняет работы по договорам гражданско-правового характера, доходы за все выполняемые работы по этому основному месту работы заносятся в справку по форме № 8-ДР с кодом 01.
Доходы по неосновному месту работы отражаются в справке № 8-ДР с кодом 02. Согласно п. // раздела III Инструкции о подоходном налоге с граждан к таким доходам относятся “доходы граждан, полученные ими от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основании договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера”.
При определении налогооблагаемого дохода, полученного по договору гражданско-правового характера, как и при работе по совместительству, у источника выплаты не исключается размер установленного законодательством необлагаемого минимума и не предоставляются льготы на детей в возрасте до 16 лет, льготы в виде уменьшения совокупного налогооблагаемого дохода на 15, 10 и 5 необлагаемых минимумов, предусмотренные п. 6 Инструкции о подоходном налоге с граждан и введенные дополнительно законодательными и нормативными актами.
Что касается льгот, перечисленных в п. 5 Инструкции (выплаты, не включаемые в совокупный налогооблагаемый доход), то никаких ограничений по их применению при налогообложении доходов совместителей или работников предприятия, дополнительно выполняющих работы на условиях договора подряда, законодательством не предусмотрено. А вот для сторонних физических лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, эти льготы не применяются.
По окончании года “подрядчик” представляет в орган налоговой службы декларацию о доходах, на основании чего производится перерасчет подоходного налога.
Следует обратить внимание на то, что если по договору гражданско-правового характера на предприятии работает гражданин-предприниматель (не работник предприятия), то в случае подтверждения этого оригиналом свидетельства о государственной регистрации и платежным поручением или патентом налоговой администрации об уплате авансовых платежей подоходного налога, налог с таких физических лиц по месту выплаты дохода не удерживается. В данном случае справка по форме № 2 направляется с указанием реквизитов свидетельства и платежного поручения (патента).
Сборы на обязательное государственное пенсионное и обязательное социальное страхование
Что касается сборов, удерживаемых из вознаграждений по договорам подряда, то здесь существует общий подход: плательщиками являются физические лица, получающие такое вознаграждение, а объектом налогообложения и по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование, и по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы — совокупный налогооблагаемый доход работника. Поскольку вознаграждение полностью включается в совокупный налогооблагаемый доход, при выплате таких вознаграждений необходимо удерживать сбор на обязательное государственное пенсионное страхование по ставке 1 %или 2% (в зависимости от размера вознаграждения) и сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы по ставке 0,5%.
Принципы налогообложения по начисляемым на фонд оплаты труда сборам существенно различаются.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона от 26.06.97 г. № 400/ 97-ВР “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” (в редакции Закона | от 23.03.99 г. № 539-XIV) для первых двух групп плательщиков (юридические лица и их обособленные подразделения, а также физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников) объектом для начисления сбора являются “фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы <...>, а также вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера”.
С учетом такого определения объекта налогообложения сбор в Пенсионный фонд по ставке 32% должен начисляться при любом варианте выплаты вознаграждения по договорам подряда: как работником предприятия, состоящим с ним в трудовых отношениях, так и сторонним лицам, выполняющим работы по гражданско-правовым договорам.
Определенные сложности с начислением этого сбора возникают при осуществлении дополнительных выплат сверх предусмотренных договором сумм .вознаграждения работникам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием (прежде всего командировочных расходов).
Существуют два варианта квалификации таких выплат.
Более либеральный подход заключается в том, что они собственно вознаграждением (размер которого является существенным условием договора) не являются и, будучи выплаченными лицам, с которыми у предприятия трудовых отношений нет, в объект для начисления сбора не включаются. Дополнительным аргументом, косвенно подтверждающим правоту такой точки зрения, является то, что в определении объекта налогообложения (п. 1 ст. 2 Закона “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование”) употреблен именно термин “вознаграждение”, а не более общий “расходы на оплату выполненных работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера”, который использован в определении объекта налогообложения по сбору на обязательное социальное страхование.
С другой стороны, если рассматривать такие выплаты как дополнительное вознаграждение в связи с исполнением договора подряда (а такие выплаты с договором подряда, безусловно, связаны) то — как часть такого вознаграждения — они подлежат обложению сбором. К сожалению, возможность такой фискальной трактовки достаточно велика, особенно если необходимость компенсации таких расходов заказчиком прямо предусмотрена в договоре.
Механизм уплаты авансовых сумм сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (предприятиями, не осуществляющими расходов по оплате труда) на физических лиц, выполняющих работы на основании договоров подряда, не распространяется, поскольку заработная плата им не начисляется, а сами эти физические лица к категории наемных работников не относятся.
Объектом для начисления сборов на обязательное социальное страхование (4%) и обязательное социальное страхование на случай безработицы (1,5%) согласно п. 1 ст. 2 Закона Украины от 26.06.97 г. № 402/97-ВР “О сборе на обязательное социальное страхование* являются фактические расходы на оплату труда работников <...>. К данным выплатам не относятся расходы на оплату выполненных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам <...>".
Таким образом, в отличие от пенсионного сбора, расходы на оплату выполненных работ по договорам подряда в объект налогообложения этими видами сборов не включаются, причем формулировка в этом случае значительно шире — не вознаграждение, а. оплата расходов по таким договорам. Значит, и само вознаграждение по договору подряда, и дополнительно перечисленные исполнителю суммы ни одним, ни вторым видом сбора на социальное страхование не облагаются.
Что касается вознаграждений, выплачиваемых по договорам подряда работникам предприятия, то эти суммы, как уже упоминалось, включаются в дополнительную заработную плату, которая прямо указана в объекте налогообложения. Но начислять сбор на эти суммы все-таки не следует, поскольку здесь же, в определении объекта для начисления сбора, расходы по оплате выполненных работ согласно гражданско-правовым договорам (независимо от того, кто является исполнителем) отделены от расходов на оплату труда.
ВЫЗЫВАЕТ ИНТЕРЕС НЕ ОДИН ЛИШЬ НДС
Деньги на закупку из ящика ЭККА; проблемы применения нулевой ставки по НДС при перевозках за границу; увеличение зарплат при зарплатных долгах; налог за арендодательскую воду; “частичный бартер”; небартерность “давальческих” услуг подрядчика; что есть товар
На закупку товара были взяты деньги из ящика ЭККА, что подтверждается журналом ЭККА и актами закупки. Причем на ЭККА банком установлен отдельный лимит наличности. Налоговая говорит, что нужно было сначала эти деньги сдать в кассу предприятия, провести по кассовой книге, а уже потом из кассы брать на закупку. Правомерно ли это?
Неправомерно. О том, что деньги на закупку товара могут браться из ящика ЭККА без предварительной сдачи в кассу предприятия, упоминается, например, в письме ГНАУ от 04.0S.99 г. №11474/7/23-3117*. Там сказано, что в графе 12 “Сумма, выданная за возврат товара” журнала ЭККА указываются суммы наличности, выданные потребителям, в частности, при приеме тары, закупке сырья и т. п. Значит, требования ваших налоговиков безосновательны.
Правда, использовать деньги для закупок через ЭККА следует только в том случае, если выдача денег продавцу происходит по местонахождению ЭККА. Выдавать же деньги работнику в подотчет для проведения закупок в другом месте лучше через кассу по расходному ордеру, чтобы было видно конкретное ответственное лицо.
Предприятие А осуществляет международные перевозки автотранспортом. При этом оно имеет и свой парк автомобилей, и лицензию на такие перевозки. Но бывают случаи, когда предприятие А, заключив с заказчиком договор перевозки, само перевозку не осуществляет, а нанимает для этого предприятие В (субподрядчика), которое тоже имеет лицензию и осуществляет перевозку своими автомобилями. По какой ставке НДС облагаются в такой ситуации предприятия А и Б?
На предприятие Б в этом случае распространяется часть первая п/п. 6.2.4 Закона об НДС, и оно облагается по нулевой ставке. Поэтому у А “входного” НДС по услугам, полученным от Б, не будет.
Деятельность же самого А вполне могут подвести под часть вторую п/п. 6.2.4, где написано, что если предоставление транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины осуществляется в виде заключения договоров либо оформления счетов на транспортировку пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика, то операции по таким услугам облагаются налогом по ставке 20%. И хотя юридически А в этом случае тоже считается перевозчиком, нужно учесть, что фактически перевозка им не осуществлялась, а лишь заключались договоры на транспортировку с заказчиком и субперевозчиком. Причем эти договоры наверняка заключало доверенное физическое лицо перевозчика:
директор, заместитель директора и т. д. Таким образом, если подходить формально, услуги предприятия А облагаются по ставке 20% от полной суммы договора. И это при том, что налогового кредита у А по услугам, полученным от Б, напоминаем, не будет.
С таким подходом, правда, можно побороться. Скажем, по п. 1.2 Закона термин “лицо” употребляется в таком значении, что простое физлицо (не предприниматель и не ввозящее товары) в него не попадает. Поэтому можно сказать, что в части второй п/п. 6.2.4 подразумевается доверенное юридическое лицо или предприниматель, то есть имеется в виду случай, когда по договору поручения поверенный заключает договор транспортировки в пользу доверителя-перевозчика.
Но шансы на такое прочтение Закона — невелики. Вспомните, например, часть первую п. 4.7, где говорится о случае, когда комиссионер продает товар комитента — лица, не зарегистрированного в качестве плательщика налога. Несмотря на определение термина “лицо”, данная норма п. 4.7 применяется при продаже в комиссионках вещей граждан.
Поэтому лучше всего перезаключить договор перевозки заказчика с предприятием А на транспортно-зкспедиционный договор, в котором А будет выступать экспедитором. В этом случае оно будет облагать 20% только сумму, которая причитается ему как вознаграждение за исполнение этого договора.
Перевозчик — украинское предприятие осуществил перевозку груза за границу. С ним должны были рассчитаться деньгами, но потом из-за ухудшения финансового положения заказчик расплатился товаром. Обложатся ли в этом случае услуги перевозчика по ставке 20% ?
По идее, не должны обложиться. Норма части emoрой ст. 12 Указа Президента от 07.08.98 г. №857/98^ “О некоторых изменениях в налогообложении” о том, что при осуществлении бартерных операций налог взимается по полной ставке, в том числе и при обмене такими товарами (работами, услугами), которые в других случаях облагаются по ставке 0, распространяется только на операции, осуществляемые на территории Украины. Ваш же перевозчик подпадает под действие п/п. 6.2.4 Закона об НДС, согласно которому считается, что он предоставлял транспортные услуги за пределами таможенной границы Украины (несмотря на то что потребителем его услуг был резидент). Поэтому нулевая ставка у перевозчика должна сохраниться — невзирая на бартерный расчет.
Имеет ли право предприятие увеличивать размер существующей зарплаты работникам (если она не ниже минимальной), когда у предприятия есть задолженность по зарплате?
Указом Президента от 31.08.98г. № 958/98 “О дополнительных мерах по сдерживанию искусственного роста задолженности по заработной плате” установлено, что “на предприятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственности, имеющих задолженность по заработной плате, тарифные ставки, должностные оклады, действующие размеры премий, доплат и надбавок не могут повышаться в период до погашения задолженности, кроме случаев, предусмотренных актами Кабинета Министров Украины”.**
Нарушение этого требования влечет наложение админштрафа по ст. 41 КоАП органами Министерства труда и социальной политики в размере от 5 до 10 необлагаемых минимумов.
Кроме того, не исключено, что налоговики выплаченную незаконно часть зарплаты еще и “выкинут” из валовых затрат. При этом только через арбитражный суд можно будет попытаться доказать, что даже незаконно выплаченная зарплата все равно является зарплатой.
Чтобы избежать всех неприятностей, можно ввести в штатное расписание новую должность (желательно из Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий), установить для нее оклад в нужном размере и перевести нужного работника на эту должность.
|
